L.C. César Aguilar Aguilar
Una factura puede cumplir con todos los requisitos técnicos y, aun así, no demostrar que la operación ocurrió. Ese es el riesgo que buscan atender las nuevas reglas de fiscalización aplicables en 2026. El Código Fiscal de la Federación (CFF) refuerza la revisión de comprobantes que no amparen operaciones reales y permite al Servicio de Administración Tributaria (SAT) actuar con mayor rapidez.
Para contadores, contribuyentes y empresas, el mensaje es claro: ya no basta con recibir un CFDI, registrarlo y pagarlo. También es necesario conservar evidencia que acredite la materialidad de la operación, validar al proveedor y reaccionar a tiempo ante cualquier aviso de la autoridad. En este artículo encontrarás los cambios principales, sus consecuencias y una guía práctica para reducir riesgos.
¿Qué son los CFDI falsos?
Los CFDI falsos son comprobantes que aparentan respaldar una venta, servicio o acto jurídico que en realidad no ocurrió. El problema no se limita a errores de captura o requisitos formales: se relaciona con la inexistencia de la operación que el comprobante pretende documentar.
La fracción IX del artículo 29-A del CFF establece que los comprobantes fiscales digitales por Internet deben amparar operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales. Cuando no cumplen esa condición, se consideran falsos para efectos fiscales.
Esto obliga a distinguir entre validez técnica y materialidad. Un CFDI puede estar timbrado, tener folio fiscal y aparecer vigente en el portal del SAT, pero eso no prueba por sí solo que se entregó el bien, se prestó el servicio o existió la capacidad operativa para cumplirlo.
Nuevas facultades del SAT frente a los CFDI falsos
1. Visita domiciliaria específica conforme al artículo 49 Bis
El artículo 49 Bis del CFF establece un procedimiento de visita domiciliaria para comprobar que los CFDI amparen operaciones existentes y actos jurídicos reales. Durante este procedimiento, la autoridad puede suspender la emisión de comprobantes desde el inicio de la visita y valorar la información y documentación aportada por el contribuyente.
El procedimiento contempla plazos breves. Por eso, una respuesta improvisada o incompleta puede aumentar el riesgo de una resolución desfavorable. La empresa debe tener expedientes de soporte organizados y disponibles antes de que exista una revisión.
2. Fotografías, audios y videos como evidencia
Las facultades de comprobación permiten documentar hechos durante las visitas mediante fotografías, grabaciones de audio y video que pueden integrarse a las actas. En la práctica, esto facilita verificar si el domicilio, los activos, el personal, el inventario y la capacidad operativa son congruentes con las operaciones facturadas.
3. Restricción o cancelación del Certificado de Sello Digital
El Certificado de Sello Digital (CSD) es indispensable para emitir CFDI. El CFF contempla supuestos de restricción temporal y cancelación relacionados con irregularidades fiscales. Si una empresa pierde la posibilidad de facturar, el impacto no es únicamente tributario: puede afectar su cobranza, flujo de efectivo y continuidad operativa.
4. Publicación en el portal del SAT y en el DOF
Cuando el contribuyente no logra desvirtuar la presunción dentro del procedimiento aplicable, la autoridad puede publicar su nombre o razón social y RFC. El Diario Oficial de la Federación ya ha difundido oficios emitidos con fundamento en la fracción X del artículo 49 Bis, lo que demuestra que el mecanismo tiene aplicación práctica.
5. Mayor acceso a información financiera y digital
La fiscalización también se apoya en el contraste de declaraciones, CFDI, cuentas financieras y datos de operaciones. Las reformas amplían el alcance operativo de la autoridad para revisar información y detectar incongruencias. Además, el marco de 2026 incorpora obligaciones específicas de acceso a información para determinados prestadores de servicios digitales.
¿Qué diferencia existe entre el artículo 49 Bis y el artículo 69-B?
Aunque ambos mecanismos combaten operaciones inexistentes, no deben confundirse:
- Artículo 49 Bis del CFF: se enfoca en comprobar que CFDI específicos amparen operaciones existentes y actos jurídicos reales, mediante una visita domiciliaria especial.
- Artículo 69-B del CFF: regula la presunción de inexistencia de operaciones cuando un emisor no cuenta con activos, personal, infraestructura o capacidad material, o no se localiza. Es el mecanismo ampliamente asociado con EFOS y EDOS.
Una misma operación puede generar riesgos desde distintos frentes. Por eso, la revisión debe incluir tanto el comprobante como la identidad, capacidad y comportamiento fiscal del proveedor.
Impacto para Contribuyentes
- Mayor riesgo fiscal: Cualquier inconsistencia en CFDI puede derivar en sanciones inmediatas.
- Responsabilidad compartida: Tanto emisores como receptores de CFDI falsos enfrentan consecuencias.
- Necesidad de materialidad: Las operaciones deben estar respaldadas por contratos, pagos y evidencia documental.
- Restricción operativa: Sin CSD, las empresas no pueden emitir facturas, lo que paraliza su actividad económica.
La reforma al CFF de 2026 endurece el combate contra las empresas denominadas factureras y operaciones simuladas. El SAT ahora tiene facultades expeditas y tecnológicas para suspender, restringir y sancionar, con un enfoque en la materialidad de las operaciones y la responsabilidad tanto de emisores como de receptores.