Por: C.P. Cesar Hurtado.
En este artículo te explicamos qué es el impuesto diferido, cómo se calcula y su impacto contable y fiscal en las organizaciones.
¿Qué es el impuesto diferido?
Es el impuesto que una organización debe reconocer en sus Estados Financieros, producto de ingresos y gastos que no son gravados o deducibles en la declaración de renta del período, pero sí que lo serán en períodos futuros.
Vamos a ver cómo se encuentra contemplado en las Normas de Información Financiera (NIF), la Accounting Standard Codification (ASC) —conocida en México como Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP)— y la International Financial Reporting (IFRSS).
NIF D-4
Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. Este impuesto se devenga en un periodo contable, en el que se reconoce, y otro en el que se realiza, lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los créditos fiscales.
IAS 12
Para la IAS 12, el objetivo es el cómo tratar las consecuencias fiscales actuales y futuras de la recuperación o liquidación del importe en libros de los activos (pasivos), que se han reconocido en el estado de situación financiera y las transacciones, así como otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los Estados Financieros.
ASC 740
Para esta normativa, se requiere que los Estados Financieros se preparen sobre la base devengada y que, en consecuencia, la entidad que informa acumule una responsabilidad por los impuestos sobre la renta adeudados o que se espera que se adeuden con respecto a las declaraciones presentadas o que se presenten para todos los años fiscales aplicables y en las jurisdicciones.
¿Por qué se genera el impuesto diferido?
Este surge de manera natural por los siguientes motivos:
- Los fines de la contabilidad financiera son distintos a los que persiguen las autoridades fiscales. Esto provoca que las reglas utilizadas para determinar la utilidad en cada uno de estos campos difieran.
- Las reglas para determinar la utilidad contable se encuentran en el marco contable de referencia NIF, IFRS y ASC.
- Las reglas para determinar la utilidad fiscal se encuentran previstas en legislación fiscal conducente —Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su reglamento, en la gran mayoría de las entidades—.
- La existencia de una serie de rubros, cuyos beneficios económicos futuros se derivarán de la venta, como ciertos activos no depreciables.
- No es suficiente la conciliación contable y fiscal que se aprecia al momento de determinar la utilidad fiscal, pero sí ayuda para la conciliación de la tasa efectiva.
- La discrepancia entre las reglas fiscales y contables provoca diferencias entre sus resultados.
Metodología para determinar los impuestos diferidos
Los impuestos diferidos deben seguir la siguiente metodología para ser determinados:
Diferencias temporales
Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal y, a la vez, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro.
- Aplicando el método de activos y pasivos
- Valores contables de NIF, IFRS y ASC
- Valores fiscales de la autoridad fiscal correspondiente
Pérdidas fiscales
Para efectos de esta norma, es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intención de así hacerlo.
Como se puede apreciar, en ningún momento las llamadas partidas permanentes forman parte del cálculo de la determinación del impuesto diferido. Solo nos van a ser útiles para poder conciliar la tasa efectiva, por lo que, en consecuencia, las partidas temporales no deben impactar en la conciliación de la tasa efectiva.
Tipos de impuesto diferido y cómo funcionan
Entre los tipos de impuesto diferido encontramos los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en el futuro, relacionadas con:
- Las diferencias temporales deducibles.
- La aplicación de pérdidas fiscales obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
- La aplicación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporales deducibles dan lugar a un activo por impuesto diferido, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que aplicar esas diferencias temporales deducibles. De no ser así, surge el concepto denominado Valuation Allowance.
Es importante hacer notar que las diferencias temporales deducibles contemplan tanto las transacciones que afectan el resultado del periodo como aquellas que afectan el Estado de Situación Financiera, ambas determinadas a través del método de activos y pasivos.
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales se determinan después del método de activos y pasivos.
Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales acumulables.
Todas las partidas temporales acumulables dan lugar a pasivos por impuestos diferidos.
Las diferencias temporales acumulables contemplan tanto las transacciones que afectan el resultado del periodo como aquellas que afectan el estado de situación financiera, ambas determinadas a través del método de activos y pasivos.
Cálculo del impuesto diferido
Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas del impuesto diferido que a la fecha de cierre de los Estados Financieros estén promulgadas o, dado el caso, sustancialmente promulgadas. Debe entenderse que una ley está sustancialmente promulgada a la fecha de cierre de los Estados Financieros, cuando a dicha fecha está aprobada y es promulgada a más tardar a la fecha de emisión de los estados financieros.
Por ejemplo, en México ha ocurrido que a la fecha de los Estados Financieros es aprobada una ley por el Congreso, pero su promulgación o publicación en el Diario Oficial de la Federación ocurre algunos días después.
Si a la fecha de emisión de los Estados Financieros esa ley ya fue promulgada, esta es la que debe utilizarse para el cálculo del impuesto diferido; de lo contrario, no será válida su utilización.
Dropping rate
De existir un cambio en la ley o tasa impositiva o un cambio en el estado tributario de una empresa, da origen a un evento que tiene consecuencias económicas para una empresa en el año en que se produce el cambio.
Por ejemplo, en México, la consecuencia más fuerte de tal situación la vivimos en el año 2014, con la promulgación de una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), por lo que el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió las Interpretaciones de las Normas de Información Financiera (NIIF) 20.
Implicaciones fiscales
El impuesto diferido es una herramienta indispensable para la toma de decisiones informadas, ya que refleja las diferencias temporales en los Estados Financieros a una fecha determinada.
Además, al reconocer correctamente aquellos impuestos que se deben en el futuro debido a diferencias temporales, las organizaciones pueden evitar problemas con la autoridad tributaria.
Diferencia entre impuesto corriente y diferido
| Impuesto corriente | Impuesto diferido |
| Representa el impuesto a cargo que se genera en la declaración de renta del periodo. | Surge por las diferencias que nacen entre los valores fiscales y los valores contables. |
Importancia de la planificación fiscal
La planificación fiscal del impuesto diferido es fundamental para una gestión eficiente de las obligaciones tributarias de empresas y personas físicas con actividad empresarial. Su importancia radica en varios aspectos clave:
- Al prever impuestos futuros, las empresas pueden tomar mejores decisiones financieras y de inversión.
- Se pueden aprovechar diferencias temporales en deducciones fiscales, mejorando la carga impositiva.
- Cuando conocen los impuestos que se pagarán en el futuro, las empresas pueden tomar decisiones más informadas sobre inversiones y gastos.
- Una adecuada planificación fiscal del impuesto diferido no solo optimiza la carga tributaria, sino que también mejora la gestión financiera y la competitividad empresarial.
Aspectos a tomar en cuenta
- No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarán ni la utilidad o pérdida neta contable, ni la utilidad o pérdida fiscal.
- En la determinación de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar de no tener valor contable como activos o pasivos del balance, sí tienen valor fiscal.
- El impuesto diferido del periodo correspondiente a las diferencias temporales debe determinarse comparando el saldo al inicio del mismo periodo del pasivo o del activo por impuesto diferido determinado.
Síguenos en Facebook
Contenido relacionado:
- Análisis de los principales aspectos contables en materia de impuestos diferidos
- Las mejores prácticas de tratamiento para los impuestos diferidos ISR, IETU y PTU
- ¿Qué son los impuestos diferidos?
Contenido recomendado:
- ¿Qué es un Trading y quiénes pueden desempeñar esta actividad?
- 7 pasos iniciar tu despacho contable
- Aspectos fiscales generales de los contratos de compra venta y su relación con el ISR
Los comentarios u opiniones contenidos en los artículos publicados en Soy Conta, son responsabilidad de su autor, pudiendo ser distintos a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales; tampoco representan una asesoría, consejo o prestación de servicios de ninguna índole. 2018. Se prohíbe su reproducción total o parcial.