Todo sobre el anticipo a proveedores en México: deducción, CFDI e implicaciones fiscales

Por: Luis Alonso Hurtado Colin

Las relaciones de negocio conllevan estrategias comerciales innovadoras que permiten gestionar con eficiencia los recursos de la organización.

Es muy común encontrar en el mercado diferentes opciones de compra de insumos para la producción, puesto que las características de las materias primas, condiciones y servicio suelen representar factores naturales de la competencia; sin embargo, las propuestas de los proveedores ofrecen condiciones preferenciales al realizar un pago anticipado por las mercancías.

Pensando en eso, creamos este artículo donde exploraremos en detalle qué es un anticipo a proveedores, cómo se registra contablemente, ejemplos prácticos, su deducción fiscal y mucho más; quédate y descúbrelo. Te veo en el camino 

¿Qué es un anticipo a proveedores y cuándo se utiliza?

Es el pago que una empresa realiza a un proveedor antes de recibir los bienes o servicios acordados. Por lo general, dicha transacción se utiliza en situaciones donde:

• Se requiere asegurar el suministro de productos críticos.
• Se negocian condiciones comerciales favorables, como descuentos por pronto pago.
• El proveedor necesita financiamiento para iniciar la producción o adquisición de materiales.

Contablemente, los anticipos a proveedores se consideran activos, ya que representan un derecho de la empresa a recibir bienes o servicios en el futuro.

De acuerdo con la normatividad, el postulado básico de la devengación contable refiere que las actividades de negocio que afectan económicamente a una organización deben reconocerse en el momento en el que suceden. Asimismo, entre los supuestos que dan origen a la ganancia, existen aquellas operaciones que implican movimientos en activos y pasivos en espera de que sucedan los efectos correspondientes en los rubros de resultados.

CFDI por anticipo: requisitos y momento de emisión

A continuación te contamos cuáles son los requisitos para emitir un CFDI por anticipo:

1. La operación se considera anticipo cuando aún no se ha determinado el bien o servicio ni su precio.
2. Indicar claramente que se trata de un anticipo y desglosar el IVA si corresponde.
3. El método de pago en este CFDI debe ser PUE (Pago en una sola exhibición), no PPD.
4. Se emite un segundo CFDI por el valor total de la operación, y un CFDI de tipo “Egreso” o nota de crédito para aplicar el anticipo y evitar duplicar el ingreso o el IVA.

IVA en anticipos a proveedores: causación y obligaciones fiscales

Por otra parte, en cuanto al IVA en anticipos a proveedores tenemos:

• El anticipo causa IVA al momento del pago si el bien o servicio final está gravado, y este impuesto debe declararse y acreditarse desde ese momento.

• Al emitir la factura final, se debe restar el IVA del anticipo para evitar duplicación del impuesto.

La correcta emisión de CFDI y el registro del IVA desde el anticipo son esenciales para evitar sanciones o inconsistencias fiscales. 

Registro contable de anticipos: cómo contabilizarlos correctamente

Se refiere al proceso mediante el cual una empresa documenta en su contabilidad la entrega de un pago anticipado a un proveedor y, posteriormente, la recepción del bien o servicio relacionado. Este se divide en dos etapas principales, cada una con una función específica en los estados financieros de la empresa.

Etapa 1: Al realizar el anticipo

Es el momento en que la empresa realiza el pago parcial o total por un producto o servicio que aún no ha recibido. Este pago genera un derecho que se registra como un activo en los libros contables.

En este sentido, su importancia está en que la empresa ha entregado recursos económicos que, aunque aún no representan un gasto, sí forman parte de su inversión operativa. Además, si el proveedor emite un CFDI, es posible registrar el IVA acreditable desde este momento.

Asiento contable típico:
Debe: Anticipos a proveedores $XX,XXX
Debe: IVA acreditable $X,XXX (si aplica)
Haber: Bancos $XX,XXX

• Anticipos a proveedores se reconoce como un activo circulante.
• IVA acreditable se registra si el anticipo ya causó IVA (es decir, si el proveedor emitió el CFDI con desglose del impuesto).
• Bancos refleja la salida de dinero.

Etapa 2: Al recibir los bienes o servicios

Es la etapa donde se concreta la entrega del bien o la prestación del servicio por parte del proveedor. En este momento, se “liquida” el anticipo, y se transforma contablemente en el concepto correspondiente (como inventario, gasto o activo fijo)

Aquí, el anticipo deja de ser un activo y pasa a formar parte del costo o gasto de la operación, lo que puede incidir en la utilidad del periodo y en las deducciones fiscales permitidas.

Asiento contable típico
Debe: Inventarios / Gastos / Activos fijos $XX,XXX
Haber: Anticipos a proveedores $XX,XXX

• El activo o gasto correspondiente se reconoce formalmente.
• El anticipo se elimina del activo, ya que ahora está aplicado.
• Si hubiera una diferencia entre el valor del anticipo y el total de la factura, esta diferencia se registra como una cuenta por pagar adicional.

¿Qué pasa si se cancela un anticipo?

Si por alguna razón se revoca el contrato o el proveedor no cumple con la entrega, el anticipo debe cancelarse contablemente. Dependiendo de las políticas internas, puede reclasificarse como una cuenta por cobrar o reconocerse como una pérdida, si no se recupera.

Deducción fiscal de anticipos a proveedores ante el ISR

La deducción de anticipos la realizan tanto las personas morales como físicas de la siguiente manera:

Personas morales

De acuerdo con la LISR, las personas morales tienen derecho a deducir el costo de lo vendido, el cual es integrado de acuerdo con el sistema del costeo absorbente. Por tanto, se entiende que el valor de las mercancías debe ser incorporado de manera específica a la cuenta de costo de ventas una vez que dicho inventario ha salido del almacén de la organización y se han transferido riesgos y beneficios al cliente, para que este último tenga la responsabilidad sobre la mercancía con independencia de la realización del hecho económico.

Adicionalmente, se establece en el Artículo 28, Fracción XXVIII, que los anticipos por adquisiciones de las mercancías, materias primas, productos semiterminados y terminados, así como los gastos relacionados directa o indirectamente con el proceso de costeo establecido en el Artículo 39 del mismo ordenamiento legal, no serán deducibles en tanto no se configure el supuesto del Artículo 25, Fracción II.

Debe tenerse en consideración que el anticipo no ha generado una afectación al resultado contable o a la utilidad fiscal en términos del numeral 9 de la LISR, por lo que no debe reconocerse como una deducción al momento de celebrarse con los proveedores.

Personas físicas

En el caso de los anticipos realizados por personas físicas, apelaremos al Capítulo II, Sección I del Título IV de la LISR, donde se pueden encontrar los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas para el régimen objeto de nuestro análisis.

Específicamente se establece que uno de los requisitos fundamentales para las deducciones en personas físicas es que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio del que se trate; además de que la adquisición de mercancías es un concepto permitido para las personas físicas según lo establecido en la Fracción 103 de la LISR.

Por lo anterior, se concluye que un pago anticipado puede representar una operación a parcialidades; si es que la operación que se genere en el futuro sólo ampara una parte de su valor y el resto se liquida en la entrega de la mercancía. Asimismo, agregamos a la interpretación el texto correspondiente a la Fracción VI del Artículo 105 que reconoce como deducible la proporción de las parcialidades efectivamente pagadas hasta el ejercicio fiscal del que se trate.

Consideraciones finales

Al gestionar anticipos a proveedores, es fundamental tener en cuenta las siguientes consideraciones fiscales:

• Es obligatorio emitir un CFDI por el anticipo recibido, el cual debe cumplir con los requisitos fiscales establecidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
• El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se causa en el momento en que se recibe el anticipo, independientemente de la entrega de los bienes o servicios. Por lo tanto, es necesario trasladar y enterar el IVA correspondiente al SAT en el periodo fiscal en que se recibe el pago.
• Es esencial llevar un control preciso de los anticipos en la contabilidad de la empresa, registrándolos como activos hasta que se reciba la mercancía o el servicio, momento en el cual se reclasifican a la cuenta correspondiente.
• Para que los anticipos sean deducibles, deben cumplirse todos los requisitos fiscales, incluyendo la obtención del CFDI correspondiente y la documentación que respalde la operación.

El manejo adecuado de los anticipos a proveedores es crucial para la salud financiera y fiscal de una empresa. Una correcta aplicación contable y el cumplimiento de las disposiciones fiscales vigentes permiten aprovechar los beneficios de esta práctica, asegurar el suministro de bienes y servicios, negociar mejores condiciones comerciales y optimizar el flujo de efectivo. Ahora, es momento de optimizar tu contabilidad y evitar errores fiscales. ¡Te veo en la siguiente entrega!

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