¿Qué es un crédito y una deuda para efectos de ISR?
Por: L.C. Francisco Javier Gómez Serrano.
Una parte esencial en la determinación de nuestro resultado fiscal es el originado del ajuste anual por inflación, este procedimiento se hace de manera anual y de él determinamos si obtuvimos un ingreso acumulable o una deducción fiscal.
Para llegar a alguno de estos resultados necesitamos en primera instancia determinar dos conceptos: a ellos se les conoce como créditos y otros son llamados deudas para efectos fiscales.
¿Qué debemos de entender como un crédito?
El artículo 45 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) señala «se considera crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros; los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedad de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas” (que señala el fracción IX del artículo 20).
Los créditos se consideran como tales cuando se acumula el ingreso del cual provienen, por ejemplo el importe que se origine por la devolución o descuento en ingresos acumulables, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios o hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
Y los saldos por contribuciones a favor hasta el momento en el que se declaren.
No se consideran Créditos;
a) Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considera que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se efectúa después de 30 días naturales, contados a partir de aquel en que se concertó el crédito.
b) Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de viene o servicios.
c) Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los prestamos efectuados a terceros.
d) Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
e) Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
f) Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés (en los términos del artículo 8 de la Ley de ISR).
g) El efectivo en caja.
¿Qué debemos entender como una deuda?
Por su parte el articulo 46 de la Ley del ISR, señala que “se considera deuda cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras;
Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas (a que se refiere la fracción IX del artículo 20), las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan hasta el día en el que deban pagarse”.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo y capital, que sean o hayan sido deducibles, para estos efectos se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.
Las partidas que no se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles (en los términos del artículo 28 fracciones I, VIII y IX).
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