Costo de ventas estimado en el caso de anticipos

Cuando se recibe o es exigible un pago a cuenta del precio antes de la entrega del bien, se tiene la obligación de acumular como ingreso el precio total, lo que puede originar que se determine una utilidad fiscal del ejercicio para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) superior a la real, toda vez que aún no se ha disminuido el costo de ventas fiscal correspondiente.

En estos casos, la autoridad fiscal ha otorgado una opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio, contenida en la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2021 que es acorde con la Regla 3.2.4, la cual menciona lo siguiente:

Los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que realicen las actividades empresariales a que se refiere el Artículo 16 del CFF y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la contraprestación pactada, relacionados directamente con dichas actividades, y no estén en el supuesto a que se refiere el Artículo 17, Fracción I, Inciso b) de la Ley del ISR, y emitan el CFDI que corresponda a dichos cobros en términos de la Regla 2.7.1.35, en lugar de considerar dichos cobros como ingresos para la determinación del pago provisional correspondiente al mes en el que los recibieron en los términos de los artículos 14 y 17, Fracción I, Inciso c) de la citada Ley, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente, pudiendo deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.

El saldo del registro a que se refiere el párrafo anterior se incrementará con el monto de los cobros totales o parciales que se reciban durante el citado ejercicio en los términos del Artículo 17, Fracción I, Inciso c) de la Ley del ISR y por los cuales no se haya enviado o entregado materialmente el bien o se haya prestado el servicio y se disminuirá con el importe de dichos montos, cuando se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, según corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros parciales o totales señalados.

Los ingresos a que se refiere el Artículo 17, Fracción I, Inciso c) de la Ley del ISR deberán acumularse tanto para efectos de los pagos provisionales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal de que se trate, cuando se dé el supuesto a que se refiere la Fracción I, Inciso b) del citado precepto.

El costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los cobros totales o parciales que se tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, que no estén en el supuesto a que se refiere el Artículo 17, Fracción I, Inciso b) de la Ley del ISR, se determinará aplicando al saldo del registro a que se refiere el segundo párrafo de esta regla, el factor que se obtenga de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate, entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio, por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según sea el caso.

En los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar lo dispuesto en esta regla, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible, calculados en los términos de esta regla, correspondientes al ejercicio inmediato anterior.

Lo dispuesto en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el Artículo 17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.

Los contribuyentes a quienes se les expida el CFDI a que se refiere el primer párrafo de esta regla, solo podrán deducir el monto efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio que corresponda.

Como vemos, se otorga una opción para considerar como ingreso acumulable únicamente el pago a cuenta del precio recibido o exigible, o el anticipo recibido en lugar del total del precio; para efectos de la determinación de las cantidades a acumular por dicho concepto se efectúa un registro.

Además, se permite aplicar un costo de ventas fiscal estimado en el porcentaje de costo de venta obtenido en el ejercicio. Los posteriores se disminuirán de los ingresos acumulables como saldo del registro. Asimismo, se disminuirá el costo de lo vendido con el costo estimado deducible de estos ingresos.

Esta opción es aplicable cuando no se haya entregado el bien ni emitido el comprobante fiscal que ampare el precio pactado.

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