
Mtro. y L.C Alejandro Bolaños Pérez
Aspectos esenciales de este pre-cierre, contables, fiscales y particulares. ¡Conócelos!
Una vez más nos aproximamos al cierre anual y con ello el cierre contable y fiscal del ejercicio. Por lo que, como profesionistas del área contable y fiscal de las empresas, te sugerimos incorporar como una práctica recurrente la elaboración de un pre-cierre contable y fiscal que te ayude a identificar tanto aspectos operativos y económicos, contables, fiscales, legales como muchos otros.
A continuación, señalamos algunos aspectos que consideramos parte esencial de este pre-cierre, cuyo objetivo será anticiparnos a la identificación de aspectos que pudieran tener un impacto positivo o negativo en las finanzas de las empresas, y trabajar en su implementación o mitigación en el resto de los meses del ejercicio.
Aspectos Contables
- Haz una revisión de todas las cuentas de la balanza: desde caja hasta la última de resultados, cuentas de orden y cuentas “fiscales” como CUCA, CUFIN, Pérdidas Fiscales, etc.
- De la balanza de comprobación, valida la razonabilidad de los saldos mensuales de las cuentas, así identificarás y verificarás aquellas cuentas que por sus importes sobresalgan en algún mes, sean de nueva creación, etc.
- Tras lo anterior, valida los registros contables que conforman las cuentas para verificar su razonabilidad, documentación soporte, etc.; e incluso si el gasto corresponde a la cuenta contable donde está registrada.
- Verifica los rubros más importantes de los Estados Financieros, para identificar partidas que pudieran llamar nuestra atención o de terceros interesados en la información contable.
- De lo anterior podrían derivar aspectos como cuentas por cobrar, impuestos por recuperar, préstamos, capitalización de pasivos, aportaciones de capital, ingresos extraordinarios, etc.
- Inspecciona la conciliación de ingresos contables contra los CFDI de ingresos emitidos, así como descuentos y notas de crédito (CFDI).
- Verifica que los gastos cuenten con el CFDI correspondiente y/o la documentación que soporte su realización.
- Analiza la estructura de la organización para ver si hubo modificaciones accionarias, así como sus actas legales.
- Examina si la utilidad o pérdida contable es razonable y, en caso de desviaciones, analízalo con el área correspondiente.
- Si es necesario, y con el análisis de puntos previos, realiza una depuración y corrección.
- Revisa la razonabilidad del resultado contable, pues es la base para determinar el resultado fiscal a través de la conciliación contable-fiscal.
Aspectos Fiscales
Luego de realizar lo anterior, efectúa el pre-cierre para efectos fiscales, que básicamente consiste en realizar el cálculo del resultado fiscal del periodo del pre-cierre; entre otros aspectos sugerimos:
- Identifica las modificaciones fiscales que pueden impactar en las operaciones de la empresa y, en su caso, verifica su implementación adecuada en la empresa.
- Calcula y cuantifica partidas como la deducción de inversiones, el ajuste anual por inflación, el costo de ventas fiscal, análisis de provisiones y pagos anticipados, etc., pues sirven para determinar el resultado fiscal del ejercicio (en este caso del periodo de pre-cierre).
- Analiza de forma detallada los gastos no deducibles, ya sea para confirmar que no cumplen con las disposiciones fiscales y que por eso deben quedarse clasificados como No deducibles.
- Actualiza las pérdidas fiscales, CUCA, CUIFN, deducción de intereses, etc.
- Revisa aspectos de precios de transferencia.
- Busca a los proveedores en la lista del 69-B del CFF, etc.
Tras esto podrían resultar aspectos adicionales en materia fiscal, como: materialidad de las operaciones, razón de negocios, estricta indispensabilidad de gastos, cumplimiento de obligaciones fiscales, etc.; mismos que de ser necesario reforzarán o complementarán la información y/o documentación (tendrás los meses restantes del ejercicio para esta tarea).
Aspectos particulares
Adicionalmente, existen otras operaciones que realizan las empresas, pero que no son recurrentes y por ello pueden perderse de vista, como:
- Operaciones con partes relacionadas; en caso de que existan debes verificar que cumplan los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en el art.76 fracción IX.
- Deducción de cuentas incobrables.
- Integración de saldos a favor pendientes de recuperar.
- Bajas de Activos Fijos que dejaron de ser útiles conforme al artículo 31, sexto párrafo de la LISR.
- Modificaciones en la participación accionaria.
- Venta de acciones o activos intangibles.
- Efectos de fusión, escisión.
- Operaciones relevantes que debas reportar ante la autoridad fiscal; entre muchas otras.
Dependerá de las características de la empresa, industria, rama, políticas y procedimientos establecidos, entre otros aspectos, la definición de las actividades a realizar; sin embargo, por experiencia consideramos que este ejercicio siempre deja buenos resultados porque se pueden identificar aspectos que, por alguna razón durante el ejercicio, no fueron observados y porque además se tiene un periodo dentro del mismo año que permite:
- Corregir lo que corresponda, como señalamos: aspectos contables, fiscales, de operación, legal, etc.
- Prever el resultado fiscal del año y, en su caso, el flujo de efectivo para el pago del ISR del ejercicio en el ejercicio siguiente.
- Identificar oportunidades o riesgos, así como realizar una adecuada planeación fiscal para el cierre.
- Aportar elementos para la toma de decisiones.
- Ubicar áreas de mejora para nuestros procesos internos, entre otros beneficios.
El periodo de enero-septiembre es ideal para este ejercicio, en virtud de que nos permite contar con tres meses restantes para realizar las tareas y/o adecuaciones que hayamos detectado; sin embargo, cualquier periodo posterior al señalado, será igualmente útil para implementarlas.
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