PTU pagada en el ejercicio: qué es, cómo se calcula y su impacto fiscal

L.C César Aguilar Aguilar

Para un mejor entendimiento de este efecto, es necesario repasar las disposiciones fiscales que señalan el tratamiento fiscal sobre la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) pagada en el ejercicio

Recordemos que, en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), dicha PTU es un concepto disminuible de la utilidad fiscal, ya sea en la determinación del impuesto anual, o bien, en el cálculo de los pagos provisionales, y no una deducción autorizada. Para un mejor análisis, lo dividiremos en tres apartados:

¿Qué es la PTU pagada en el ejercicio?

La PTU pagada en el ejercicio se refiere al monto efectivamente entregado a los trabajadores por concepto de Participación de los Trabajadores en las Utilidades durante un ejercicio fiscal determinado. Es decir, es el dinero que la empresa liquida en efectivo o depósito a sus empleados como cumplimiento de la obligación de repartir las utilidades generadas en el año fiscal anterior.

De acuerdo con el artículo 9 de la Ley del ISR, las personas morales deben calcular el ISR, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

Ahora bien el resultado fiscal del ejercicio se determina como sigue:

a) Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio.

b) A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Por su parte, el artículo 57 de la misma legislación, señala que la pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.

En este caso en particular, el efecto de disminuir la PTU de la utilidad fiscal o de los ingresos acumulables que sirven de base para la determinación de dicha utilidad, tiene el mismo impacto en el cálculo del resultado fiscal, en la determinación del ISR anual o de la pérdida fiscal del ejercicio.

¿Es deducible la PTU pagada en el ejercicio?

Según la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México, la PTU es deducible en el ejercicio en que se devenga, es decir, cuando se determina la utilidad fiscal del año y se genera la obligación de repartirla, no cuando efectivamente se paga a los trabajadores.

2. PTU pagada en el ejercicio disminuida de la utilidad gravable para pagos provisionales del ISR

Por lo que respecta a los pagos provisionales, el artículo 14 de la Ley en la materia señala que, la utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago y, en su caso, se disminuirá con el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio. El monto citado se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal.

La disminución a que se refiere este inciso se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa y el monto que se disminuya en términos de este párrafo en ningún caso será deducible de los ingresos acumulables del contribuyente, de conformidad con lo previsto en la fracción XXVI del artículo 28 de esta Ley.

Para los efectos del párrafo anterior, la disminución de la PTU se realizará hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda y en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad.

Por lo tanto, en materia de pagos provisionales, el tratamiento fiscal de la PTU pagada en el ejercicio como un concepto disminuible de la utilidad fiscal, representa un beneficio financiero (flujo de efectivo) para los contribuyentes, pues el mecanismo previsto en la Ley del ISR permite adelantar el efecto fiscal y financiero que tiene la PTU pagada en la determinación del ISR del ejercicio, situación que no sería posible si recibiera el tratamiento de una deducción autorizada.

Efectos de la PTU pagada en la utilidad fiscal

De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del ISR, se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

Para lo cual, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio que serán acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable.

Considerando el mecanismo previsto en la Ley para determinar el coeficiente de utilidad, el efecto de tratar a la PTU pagada como un concepto disminuible o una deducción autorizada es el mismo, toda vez que para efectos del artículo 9 de la Ley en comento, la utilidad fiscal se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio.

Por último, es importante considerar el efecto adverso de la PTU pagada en la determinación de la utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio (artículo 77 de la Ley del ISR), esto al ser considera como una partida que disminuye el resultado fiscal, sin ser tratada conceptualmente como una partida no deducible y, que por la mecánica del artículo 9 de la Ley antes citada, ya fue disminuida al momento de determinar la utilidad fiscal.

Ante una aplicación literal de la norma, la cual daba origen a una doble disminución de la PTU pagada en la determinación de la UFIN del ejercicio, el SAT tuvo a bien dar a conocer el criterio normativo 36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

La disminución de la PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) puede deberse a diversos factores económicos, fiscales y contables, y tiene efectos importantes tanto para la empresa como para sus trabajadores. A continuación te explico sus principales causas y consecuencias:

Disminución de la PTU: causas y consecuencias

Causas de la disminución de la PTU

1. 1. Menor utilidad fiscal

      • Si la empresa tuvo menores ingresos o mayores gastos deducibles, la utilidad fiscal disminuye, reduciendo el monto base para calcular la PTU.

   2. Aplicación de pérdidas fiscales de años anteriores

      • Las empresas pueden compensar pérdidas fiscales acumuladas, lo que disminuye la base sobre la cual se calcula la utilidad repartible.

   3. Aumentos en deducciones fiscales

      • Deducciones por inversiones, gastos médicos, o estímulos fiscales específicos pueden reducir considerablemente la base del ISR y por tanto la PTU.

   4. Reestructura o cambios en la razón social

      • Algunas empresas recurren a reestructuras corporativas que legalmente permiten limitar el pago de PTU, como cambiar de régimen o fusionarse.

   5. Aplicación del tope legal de la reforma de 2021

      • La reforma laboral de 2021 estableció un tope a la PTU equivalente a 3 meses de salario o el promedio de los últimos 3 años, lo que puede limitar el monto a recibir aunque la utilidad sea alta.

Consecuencias de la disminución de la PTU

1. 1. Menor ingreso para los trabajadores

      La PTU representa un ingreso adicional importante; su reducción puede afectar la moral y el poder adquisitivo del personal.

   2. Posible inconformidad o conflictos laborales
      
      Cuando la PTU disminuye de forma significativa, puede generar desconfianza, malestar o sospechas sobre la gestión financiera de la empresa.

   3. Impacto en la percepción de estabilidad

      • Una PTU baja puede interpretarse como señal de baja rentabilidad, afectando la imagen interna y externa de la empresa.

   4. Menor carga financiera para la empresa

      • Desde el punto de vista empresarial, una disminución en la PTU puede representar un alivio financiero temporal, especialmente si la empresa está en un periodo de recuperación o ajustes.

   5. Revisión por parte de autoridades laborales o fiscales

      • Cambios bruscos en el monto de la PTU pueden llamar la atención del SAT o de la STPS, especialmente si se detectan maniobras para reducir la utilidad fiscal de manera artificial.

Ahora que sabes en qué consiste la PTU pagada, hablemos un poco sobre la PTU devengada y sus principales diferencias con la primera.

Qué es la PTU devengada

Representa el derecho que tienen los empleados a recibir una parte de las utilidades generadas por la empresa durante un ejercicio fiscal. Esta obligación, establecida en la Ley Federal del Trabajo, se activa una vez que la empresa obtiene utilidades netas y presenta su declaración anual ante el SAT.

Aunque el pago de la PTU se realiza normalmente entre mayo y junio para personas morales, y en junio para personas físicas con actividad empresarial, el monto correspondiente se considera devengado desde el momento en que nace la obligación fiscal, es decir, cuando se determina la utilidad repartible.

Esto implica que la empresa debe reconocer contablemente la PTU devengada como un pasivo desde el cierre del ejercicio fiscal, afectando así su resultado contable y su planeación financiera.

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