Por: Javier Matías Hernández
Conoce qué es y cómo aplicar la doble tributación, cuándo se deben pagar impuestos en México y los tratados que existen con otros países en la materia.
¿Qué es la doble tributación?
La doble tributación o doble imposición es un fenómeno fiscal que se presenta cuando un hecho imponible causa dos o más veces un impuesto durante un mismo período. Es decir, ocurre cuando un ingreso es gravado por impuestos similares en dos o más jurisdicciones fiscales.
Ejemplos de doble tributación internacional
David Guetta es un reconocido DJ originario de Francia. Debido a su fama mundial, ha participado en colaboraciones musicales con artistas internacionales y ha visitado diferentes países —entre ellos México—, en donde también ha realizado sus conciertos.
David participó en un concierto organizado con fondos públicos en la Ciudad de México. Por estos ingresos, está obligado al pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en nuestro país, así como al pago del impuesto aplicable en su país de origen. ¿Qué significa esto? Que David estaría pagando dos impuestos distintos sobre un mismo ingreso.
En México, quien le pague a David estaría obligado a retenerle el 25% por concepto de ISR sobre el monto, sin deducción alguna, en el momento en que efectúe el pago; o bien, cuando la contraprestación sea exigible, lo que suceda primero. Asimismo, David tendría que efectuar el pago del impuesto que le corresponda a dicho ingreso en su país de origen, según la normatividad prevista para tales efectos.
Si bien cada país tiene su propia legislación fiscal de manera autónoma, ante la globalización surgieron los tratados para evitar la doble tributación o imposición. Son acuerdos entre países mediante los cuales se busca equilibrar a los sistemas fiscales de cada país, a través de criterios de tributación que eviten una carga fiscal excesiva a un mismo ingreso —sin que por ello se vea afectada la aplicación de los demás impuestos establecidos por los países que suscriben el acuerdo—.
Estructura de los tratados internacionales
Desde 1963, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) —de la cual México es país miembro desde 1994— implementó un modelo cuyo objeto es orientar en materia de la celebración de tratados, permitiendo así la aplicación de principios y criterios armónicos que produzcan efectivamente la eliminación de la doble imposición tributaria internacional.
Con dicho modelo es más sencillo para sus usuarios la lectura, comprensión y aplicación de las cláusulas contenidas en los tratados celebrados por los diferentes países integrantes de la OCDE. La estructura del modelo de tratado se conforma así:
México y sus tratados internacionales para evitar la doble tributación
Conoce los convenios internacionales celebrados por México en materia de doble tributación.
Es importante mencionar que, para efecto de disfrutar los beneficios de los tratados y evitar la doble tributación, será necesario acreditar la residencia fiscal en el país que se trate mediante constancia de residencia fiscal; o bien, mediante la acreditación de haber presentado la declaración anual del impuesto del último ejercicio. Cualquiera de estos documentos deberá ser emitido por la autoridad competente en el país que se trate.
David Guetta y los efectos de la doble tributación
Con base en las disposiciones fiscales vigentes en México, David sería sujeto a una retención del 25% sobre el monto de su ingreso por concepto de ISR en los términos previstos en la ley, tras su participación en el concierto organizado con fondos públicos en la Ciudad de México. Sin embargo, si aplicasen los beneficios previstos en el tratado para evitar la doble tributación celebrado entre México y Francia, no habría obligación de efectuar retención de impuesto alguno, previo cumplimiento de los requisitos para su aplicación, por lo que David únicamente tendría la obligación de pagar impuestos en su país de origen, Francia.
De esta forma se ejemplificaría la aplicación de los beneficios contenidos en los tratados para evitar la doble tributación, de ahí la importancia de su conocimiento y correcta aplicación.
Conclusión
La globalización implica que extranjeros realicen actividades en México y que personas físicas y morales residentes en México obtengan ingresos por operaciones realizadas en el extranjero. Por ello, resulta de suma importancia conocer y comprender los alcances y beneficios de los tratados para evitar una doble tributación; es decir, causar y pagar un doble impuesto por un mismo ingreso. Para que de esta manera se permita una mayor competitividad comercial al cuantificar el impuesto causado por la realización de actividades propias de su operación.
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